设立非税所得汇兑结算账户是国库集中收缴的现实选择.doc 10页

设立非税所得汇兑结算账户是国库集中征收的现实选择。湖南财经学院学报2007年8月第23卷第108期。 23IVl0。 108 Aug. 2007年设立非税汇兑结算账户为国库收缴[l]叶辉（株洲市财政局，湖南株洲412007)）[摘要]基于特殊性非税收入、非税收入征管改革难度较大，在一定程度上耽误了部门预算、国库集中收缴等财政改革进程。现阶段要改革非税收入的征收结算，采取渐进式的设立汇款结算账户的方式收取非税收入。示范，扬长避短，推进国库集中收付改革，全面实现国库集中收付。【关键词】非税收入；汇款结算账户；国库集中收付文第]1009-4148(2007)04-0040-03号征收改革不尽如人意 税收基本实现了国库集中 征收作为财政收入的重要组成部分，非税收入，但由于种种原因，并没有实现严格的国库集中征收，直接影响财政改革的进一步深化，汇兑账户征收非税收入，依托网络信息采集管理，构建“单位开票、银行代收、财务管理”的非税收入汇兑结算管理新模式、全面预算”，实行全面“收支”管理模式。“两条线”管理与单项制度有机衔接国库记账制度是推进国库集中收付制度改革的现实选择。

一、设立非税收入汇兑结算账户的意义 1、可以满足非税收入核算和统计的特殊需要。非税收入不同于税收。由于其有别于非税收入的无偿、强制、固定等特点，而且税种相对简单，纳税人一旦办理完纳税手续，就与纳税人没有直接联系。可访问性。非税收入项目多、征收主体多、涉及范围广，很难做到彻底的收支分离。因成本补偿等原因，所征收的非税收入，特别是行政事业性收费，大部分应相应安排到收款单位，部分需要退还给付款人、收款项目、单位、收款单位。相应的金额。关系一定很清楚。但是，目前国库管理信息化水平还没有达到这个水平，国库集中归集还不能满足非税收入征收管理的需要。 2、开展上下级结算，避免财政资金体外循环，虚增财政收入。此前，湖南省非税收入的上下分配大多由业务主管部门进行。根据有关规定，除国库部门外，其余收入均通过“非税所得汇兑结算账户”结算，使各级财政部门可以全面掌控财政资金的流向和流动，避免金融资金的体外循环。也避免了财政收入统计的重复。 3、非税所得汇兑结算账户目前从技术层面解决了“国库集中收缴”的问题。 “非税所得汇兑结算账户”设立后，付款单位或付款人先将所得款项支付给本人。“非税所得汇兑结算账户”。

“非税收入汇款结算账户”接受现金和转账，按非税收入项目和执行征收、罚款的单位分类。汇总后汇入国库或金融专户。同时国库收缴金额，非税收入征收管理机构与商业银行实时联网，实现了核算简化、账户自动处理、信息资源共享。一方面，解决了国库在会计上只记“项”不记“项”的问题，无法向财政提供详细的非税收入项目和执行收罚单位的问题；另一方面解决了国库不能接受现金业务的问题。问题。 4、非税所得汇兑结算账户是实现国库集中收缴的方式。从湖南省的运行情况来看，在规范非税收入管理的初期，汇款结算账户的建立对于系统记录、全面收款、准确收款具有十分重要的意义。非税收入结算发挥了良好作用，为全面规范非税收入管理奠定了良好基础。按照国库集中收缴改革和政府收支分类改革的要求，政府非税收入最终纳入财政预算统一管理，直接进入国库，实现单一账户管理。相对于这个发展目标，非税所得汇兑结算账户是不是国库单一账户？可在此基础上不断探索财政局非税收入征管处会计制度过渡形式，为今后实现国库全面集中收付总结经验。国库清算时限，实行每日结算后，将成为“零余额”账户。

……时机成熟自然消亡，顺利过渡到国库单一账户制和国库集中收付。 2、非税所得汇兑结算账户的功能 《湖南省非税所得汇兑管理条例》规定，非税所得汇兑结算账户是财政部门在代理银行设立的非税所得管理机构，专门为征收、记录、结算非税收入的账户。其账户内的资金应当按照规定按收入水平和类别定期划入国库或财政专项账户。各级财政部门已建立并使用“非税收入汇兑结算账户”，取消了征收单位的收入转帐账户，基本满足了非税收入征收管理体制改革和税收征管制度改革的要求。中央国库收付系统。它在征收非税收入资金方面发挥着重要作用。 1.收汇财政资金，确保财政收入全部收缴。非税收入汇缴结算账户设立后，各执行征收处罚单位的收入转帐账户均已注销。 “一般缴费函”，罚款征收执行所得收入已转入多个账户上缴，由缴费单位或缴费人直接上缴，逐步由以往的“罚缴分离”过渡。非税收入等财政资金按照是否纳入预算管理，分别在中国人民银行国库单一账户和财政专户结算。预算管理。清算期结束时，该账户中应上缴财政账户的非税收入全部上缴国库，财政专户无余额。国库集中征管体制改革阶段，非税收入汇兑结算账户可视为国库单一账户体系的组成部分温度。

2。满足非税收入需要的下属和下属共享项目对非税收入的下属和下属共享远远超过税收。据统计，湖南省目前的税收共享结算共涉及税收征收部门25个，税收项目近200个。此外，还有委托收款和横向分割等问题。目前，中国人民银行尚未建立分税制结算办法和清算制度。非税收入的股份结算不能由国库或代理银行直接办理，不能满足非税收入股份结算的工作需要，只能做这项工作。由非税收入汇款结算账户临时填写。 3. 非税收入退还，简化退税手续 非税收入汇入汇款结算账户后，实际工作中经常因政策变化、技术失误、付款人多付等原因发生退税。满足支付需求的，通过“非税所得汇兑结算账户”办理退税业务，既有效实现了财政部门的监管功能，又简化了退税手续，方便了付款人的退税。 4、充分发挥结算优势，弥补国库集中支付的短板。国库集中支付实施后，预算单位只保留零余额账户，不再开设结算账户。此后，部分预算单位的当期结算资金，如收款、预收款、暂扣款、存款等无法管理。汇款结算账户的存在正好弥补了这一不足，促进了中央国库支付改革的顺利进行。 3. 非税收入汇兑结算账户的核算 非税收入汇兑结算账户的核算属于财政收入的明细核算，是一般财政预算核算的重要组成部分。

做好非税收入汇兑结算账户的核算工作，是充分发挥非税收入汇兑结算账户作用、实现其应有功能的关键环节。一、非税收入汇兑结算账户核算的基本原则 首先，非税收入汇兑结算账户核算的基本任务是根据实际的非税收入，对政府非税收入进行记录、核算和反映。收入支付活动。收入的征收、汇付、退还和结算活动，监督政府非税收入资金的结算和计划的执行。二是非税所得汇兑结算账户的会计处理方法，按照会计法和财务预算总会计制度的有关规定执行。既要遵循会计处理的一般原则，又要满足特定会计对象的需要。提供的会计信息应当符合《预算法》等有关财政收支管理的规定，符合政府收支分类改革的要求。三是非税收入汇兑结算账户采用收付实现制。这是因为汇款结算账户的会计业务比较简单，其本质是一种会计统计，其资金收支不需要计算损益。此外，政府非税收入管理机构应当根据本单位承担的业务规模、人员编制和会计任务，设立相应的会计工作机构，配备专人，建立岗位责任制和内部审计制度。 . 2、非税所得汇兑结算账户的会计科目设置非税所得汇兑结算账户是金融改革进程中的一个新事物，其核算具有一定的特殊性，没有现行的会计制度可以复制。

会计科目的设置应根据非税收入的资本特征和管理要求进行。 （1)资金占用类设置为“银行存款”一级科目。本科目为非税收入汇款结算账户，用于收取、记录、结算非税收入、收入待结算、往来账户及其产生的利息收入。对于该账户，根据开户银行设置“银行存款日记账”。（2)资金来源类别1)该级别非税收入 设立“本级非税收入”一级账户 非税收入核算 收入汇兑结算账户收到的金额，确认为同级非税收入，即收款单位本级收取并确认为本级非税收入并由上级返还的金额，与下级核对后确认为本级非税收入的金额。同级，参与资金，本科目按类别设置明细账户ry 的非税收入。即政府性基金收入、专项收入、彩票基金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入等八类收入。_22)收入待结算。设置待核对收入、预收收入、分享收入等一级科目。收入待查。计算非税所得汇款结算账户收到的一般付款 付款簿信息不完整，与一般付款簿信息有出入，一般付款簿支付的未经核对的收入（如：付款人的转账、电汇等）不使用。预收据。非税收入汇缴结算的会计处理 本户按照有关规定从支付义务人处收到暂时不能确定为非税收入的相关资金，如：诉讼费、暂扣、押金等。收入来划分。非税收入的核算 结算账户收到需要在本层分摊的非税收入。

3)分享收益结算。有下级收入和上级收入等一级科目，上级收入要返还，上级收入要解决国库收缴金额，下级收入要返还。下层和上层解决收入。计算非税收入汇付结算的下级结算账户收到的非税收入。上级返还收入。计算上级退还的非税收入汇付结算账户收到的非税收入。 41 应上解优收。会计非税收入汇兑结算账户应按规定划分上级非税收入。下属收入应退还。会计非税收入汇缴结算账户应当按照规定将非税收入返还下级。本科目有“下属待分配股份收益”二级科目，用于计算下属具体股份数额尚未确定的非税收入。一4)转账结算。设立应缴国库收入和应缴财政专户收入。收入应上缴国库。会计非税收入汇兑结算账户应当按规定结转同级国库非税收入资金。应付特别财务账户的收入。会计非税收入汇兑结算账户未按规定纳入预算管理，应核算本级财政专项账户非税收入资金。 5)其他。根据工作需要，设有统筹资金、利息收入、往来及其他支付等一级科目。统筹资金。科目贷方反映政府统筹非税收入金额，借方反映国库金额。收支脱钩，全面落实部门预算。利息收入。本项核算非税收入汇入结算账户的银行存款利息收入和银行扣除的结算服务费。当前和其他付款。用于单位与个人之间与非税收入无关的会计交易。

3、非税收入汇款结算账户核算流程（1)根据收到的资金性质，借记银行存款，贷记“本级非税收入”、“垫款收入”、“收入待查”、“上级收入”、“下级和上级解决收入”、“利息收入”等科目或交易等支付。其中，待分割的计入“待分割收入” ”。（2)收益分成结算后按各层级的比例划分后，将“应分享的收益”、“上级返还的收益”、“上下级的收益”转入“本级非税收入”和“上级收入需说明”、“返还下级收入”。在划分上级和下级财务时，借记“获得上级收入”、“返还下级收入”、贷记“银行存款”。（3)收入结转解决方案按要求预算管理意见，将“本级非税收入”转入“应缴国库收入”、“应缴财政专户收入”，将政府协调调整收入转入“应缴国库”。转移到“政府池”。进入专用账户时，借记“应付国库收入”、“应付财政专用账户收入”科目，贷记“银行存款”科目。 （4)其他核算政府统筹和利息收入作为一般预算收入的收入上缴国库，借记“政府计划”、“利息收入”，贷记“银行存款”。确认垫款收入，借记“预支收入”，贷记“本级非税收入”，需要分享贷记“应分享收入”；确认待核对收入按正常收入流程计算。多收的收入、预收的收入、返还的当期和其他款项分别记入“本级非税收入”和“待分摊收入”、“预收收入”、“当期和其他付款”、贷记“银行存款”。

4、非税收入汇兑结算账户核算的特殊要求（1)非税收入汇兑结算账户的核算应实行电算化非税收入征收管理模式。会计不能用传统的手段，在“金金融工程”的框架内，开发非税收入征收管理系统（包括会计子系统），所有合法的非税收入项目、标准、录入征收范围、对象等信息，计算机，形成项目数据库，对非税收入项目和征收单位进行统一编码，建立财政非税数据中心，并与代理行和征收单位对接。通过计算机分析收集收入和收款信息，经审计生成会计凭证并入账，然后对非税收入进行划分、协调、结算由计算机按既定的会计流程及时处理。 （2)非税收入） 税收汇兑结算账户应加强与收缴单位的对账工作，确保资金安全。非税收入虽然“国家所有，使用权归政府，经营权归财政”，但仍依赖征收单位执行征收。而且，在网络信息采集的情况下，汇款结算账户的记账依据主要是银行传输的电子数据，是基于对代理银行的信任。因为收款是分开的，所以不能排除代理行收款出现不及时入账的现象。因此，通过加强与收款单位的对账，可以保证账目一致。非税收入汇缴结算账户可定期向收款单位发送《对账查询函》。加强和解工作。

(3)非税收入汇缴结算账户应定期及时进行收入结算。现阶段，汇缴结算账户是非税收入的“一般过渡账户”。财政专项账户收入结算期限（每月、十天，最短为每日），分别征收单位和非税收入项目，按照改革后的预算项目分类收支；将实现的收入及时上缴国库。设立专门的财政账户，上级或下级财政非税收入汇兑结算账户，保障财政支出的需要。（编辑：胡顺；校对：朱恒） [参考] [1] 徐宏.“零余额账户”带来双丰收[N].中国财经报,2006-11-24(2). [2]财政部.2007年政府收支分类学科[M].北京，中国财经出版社, 2006. 3. 建立非税收收入——国家国库账户结算基金的现实选择国库集中征收叶惠(株洲市金融局,湖南株洲412007)42